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個(gè)人所得稅按人頭計(jì)征并不合理
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事實(shí)上，我國(guó)從1980年頒布個(gè)人所得稅法至今，個(gè)稅起征點(diǎn)共經(jīng)歷了3次調(diào)整，從最初的800元到現(xiàn)在的3500元，調(diào)整的頻率呈增快趨勢(shì)。但是，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)、居民收入大幅增長(zhǎng)的背景下，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整仍然難以滿足居民提高收入的迫切需求。
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個(gè)人所得稅按人頭計(jì)征并不合理
對(duì)此，某集團(tuán)董事長(zhǎng)郭某建議，應(yīng)以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，即在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)以家庭中夫妻雙方共同所得進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)根據(jù)納稅人家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況確定不同的扣除數(shù)。中國(guó)城市化進(jìn)程中出現(xiàn)許多需要贍養(yǎng)農(nóng)村老人的家庭，按照家庭為單位征收所得稅，可在社會(huì)保障力度不足的情況，加大家庭的社會(huì)保障功能。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部主任陳*貴也認(rèn)為，個(gè)稅改革今后有可能按照家庭征收、綜合征收或者降低稅率等方向發(fā)展。現(xiàn)在按照一個(gè)人一個(gè)人地征收個(gè)稅，也存在弊病，比如一個(gè)家庭一人掙錢多，可是妻子和孩子沒有工作，負(fù)擔(dān)也很大，交的稅也多，而按家庭征稅，就可以避免這樣的情況。
但是，國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許*達(dá)卻認(rèn)為，中國(guó)當(dāng)前社會(huì)管理的條件、信息系統(tǒng)條件都還不允許以家庭為單位征收。比如，農(nóng)村孩子考到城市然后參加工作，從道德上來(lái)講，掙的錢需要養(yǎng)老家父母，但從法律上講，他們卻不是一個(gè)家庭，所以遇到這樣的情況到底是該扣除還是不該扣除，沒有一個(gè)統(tǒng)一的說(shuō)法。如果依然要扣稅，對(duì)于一些有父母要養(yǎng)的、有困難親戚的、有兄弟姐妹要資助的人來(lái)說(shuō)，是一種很大的負(fù)擔(dān)，跟中國(guó)傳統(tǒng)道德也有沖突，贍養(yǎng)父母就變得不被法律承認(rèn)。
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我國(guó)個(gè)人所得稅制改革研究
摘 要：目前，我國(guó)個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面存在著制度方面的缺陷。本文旨在針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的若干主要不足，提出對(duì)個(gè)人所得稅稅制改革的芻蕘之見。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅課稅模式；累進(jìn)稅率；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅所得額
個(gè)人所得稅自1799年在英國(guó)創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今在世界各國(guó)廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國(guó)家最主要的稅收來(lái)源。我國(guó)于1980年頒布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅制自運(yùn)行以來(lái)，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解社會(huì)分配不公，增加財(cái)政收入方面取到了積極的作用，但由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，偷稅漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重。在這樣的背景下，探討個(gè)人所得稅問題，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，具有重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義。
1 現(xiàn)狀評(píng)價(jià)
（1）稅收收入快速增長(zhǎng)，但比重過低。1994-2001年8年間，我國(guó)個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)迅速，表現(xiàn)在收入額增長(zhǎng)較快和在財(cái)政收入中所占的比重上升，1994年個(gè)人所得稅收入為72.67億元，2001年已達(dá)995.99億元（含銀行存款利息稅），占全國(guó)財(cái)政收入比重1994年為1.39%，2001年上升到6.08%，年均增長(zhǎng)率達(dá)40%以上，個(gè)人所得稅已成為1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為迅速的一個(gè)稅種。盡管從絕對(duì)額來(lái)看，個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)很快，但因受我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的制約，個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重未達(dá)到7%，同其他國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅處于較弱小的狀態(tài)，從數(shù)量上看OECD國(guó)家個(gè)人所得稅收入占到全部稅收收入總量的25%以上，據(jù)有關(guān)資料顯示，即使世界上大多數(shù)低收入發(fā)展中國(guó)家，個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重也在6%～10%.顯然，我國(guó)個(gè)人所得稅比重過低。
（2）對(duì)高收入調(diào)節(jié)乏力，稅收流失嚴(yán)重。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2000年我國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)納稅情況為：工薪所得比重為42.86%，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比重20.12%，承包、承租經(jīng)營(yíng)所得比重3.19%，勞務(wù)報(bào)酬所得比重2.09%，利息、股息、紅利所得比重28.7%，其他所得比重1.14%，偶然所得比重1.29%，0.61%來(lái)自稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2001年工薪所得比重上升到50%左右，而上海、北京、廈門等地卻高達(dá)60%以上。從以上情況看，個(gè)人所得稅主要來(lái)自工薪所得，工薪所得主要來(lái)源于企業(yè)賬面工資、獎(jiǎng)金。對(duì)工資外的獎(jiǎng)金，福利補(bǔ)貼等征稅很難；另外，對(duì)較難掌握收入來(lái)源的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等高收入項(xiàng)目征稅很少，調(diào)節(jié)力度不夠，使得有些高收入所得并沒有真正進(jìn)入征稅范圍。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)高收入者征稅是件很難的事，據(jù)廣東省統(tǒng)計(jì)，2001年全省個(gè)人所得稅收入84.69億元，其中來(lái)自高收入者的稅款僅占2.33%，偷漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍。
2 成因分析
以上情況說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅的潛力遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮，影響所得稅作用發(fā)揮的原因，并不完全在于制度本身，但是從制度上分析其原因，是完全必要的。
（1）分類所得稅制存在缺陷。分類所得稅制是指同一個(gè)納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股息或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的每一類都要按照單獨(dú)的稅率計(jì)算納稅。這種模式便于實(shí)行源頭扣稅，具有計(jì)征簡(jiǎn)便，征收成本低的優(yōu)點(diǎn)。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用分類所得稅就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是采用這種模式，共分11個(gè)項(xiàng)目征收，稅率從5%～45%不等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入分配格局的變化，其缺陷越來(lái)越明顯：1）對(duì)不同來(lái)源的收入采用按月或按次計(jì)征，年終不匯總的方式，無(wú)法全面衡量不同納稅人真正的納稅能力，收入來(lái)源分散但綜合收入高的人，可能比收入來(lái)源集中且總收入不高的人繳納更少的稅，難以對(duì)真正的高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。2按月或按次計(jì)征，年終不匯總的規(guī)定，容易引發(fā)避稅行為，納稅人只要將本為一次收取的收入分散，化整為零，便能可“合法”地少交或不交稅。
（2）費(fèi)用扣除規(guī)定脫離實(shí)際。在我國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行的是凈所得減去固定的費(fèi)用扣除后納稅。關(guān)于費(fèi)用扣除問題，從理論上來(lái)說(shuō)，應(yīng)分為兩部分：第一是為取得收入所必須支付的費(fèi)用，以體現(xiàn)所得稅是對(duì)所得課稅這一特征；第二是基本生活需要的部分，這一部分應(yīng)根據(jù)不同納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況分別對(duì)待。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種扣除方式對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，特別是定額扣除。在現(xiàn)行稅制下，工資、薪金所得個(gè)人所得稅的月扣除標(biāo)準(zhǔn)是800元，這一標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，在1994-2000年間，城市居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了29.57%，按這一指數(shù)計(jì)算，2000年的必要費(fèi)用扣除應(yīng)為800×（1+29.57%）=1036.56元。結(jié)果表明，物價(jià)變動(dòng)使一部分低收入者進(jìn)入了納稅人的行列，大量低收入者進(jìn)入納稅人行列，既違背了公平原則，又降低了稅收效率，增加征管成本。
（3）稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，工資薪金所得采用幅度為5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得采用幅度為5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，其余的分項(xiàng)所得采用20%的比例稅率（勞務(wù)報(bào)酬收入畸高則采用幅度為20%～40%的3級(jí)超額累進(jìn)稅率）。這種稅率設(shè)計(jì)存在的問題是：1工資薪金所得最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比，比率偏高。稅率偏高，一方面會(huì)增加納稅人偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面，由于45%的稅率在實(shí)踐中極少運(yùn)用，名義稅率高，而實(shí)際稅率低，課征實(shí)效差。另外，工薪所得的級(jí)距過多，當(dāng)今，世界各國(guó)個(gè)人所得稅改革都以擴(kuò)大稅基，減少累計(jì)級(jí)距為目標(biāo)，如美國(guó)、英國(guó)、巴西的個(gè)人所得稅率只有1—3檔，而我國(guó)這一項(xiàng)所得稅卻有9檔，這既不符合簡(jiǎn)化稅制的改革方向，也是脫離實(shí)際的。2現(xiàn)行個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅偏低，按照5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，年應(yīng)納稅所得額（年收入總額-成本-費(fèi)用-損失）5000元的稅率為5%，年應(yīng)納稅所得額50000元以上的稅率才為35%，而工薪所得月應(yīng)納稅所得額（月收入額-800元）50000元已按30%的稅率納稅，這說(shuō)明個(gè)體工商戶的邊際稅率太低，稅率設(shè)計(jì)有重課工資、薪金收入者的傾向，難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)中低收入，調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距的目標(biāo)。
（4）稅基不夠廣泛。發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)80年代中后期個(gè)人所得稅改革的一個(gè)基本趨勢(shì)就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免項(xiàng)目納入征稅范圍，而我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
3 改革思路
（1）實(shí)行分類綜合所得稅制。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式，除前面所提及的分類所得稅制外，還有綜合所得稅制，這種模式是指同一納稅人的各種所得，不管其所得來(lái)源于何處，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按累進(jìn)稅率計(jì)算納稅，優(yōu)點(diǎn)是能體現(xiàn)稅收的公平性，但對(duì)納稅申報(bào)和所得匯算有較高要求，鑒于我國(guó)目前征管水平較低且納稅人納稅意識(shí)較弱，不宜采用綜合所得稅制，但可以逐步向綜合所得稅制過渡，所以現(xiàn)階段采用分類綜合所得稅制最為適宜。該稅制模式由分類所得稅和綜合所得稅合并而成，采用這種模式，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報(bào)全年綜合各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，統(tǒng)一按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并對(duì)年度已納稅額作出調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做的好處非常明顯：1充分反映納稅人在一定時(shí)期（一年）的收入水平及納稅能力，體現(xiàn)量能課征的公平原則；2避免將收入分散化而流失稅源或降低適用稅率，既能增加國(guó)家財(cái)政收入，又能對(duì)高收入者的收入產(chǎn)生較大的影響。
（2）完善扣除政策，確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。完善扣除額應(yīng)有利于低收入階層，將其排除于納稅人行列之外，并減少高收入者偷漏稅的漏洞。可行的做法是重新制定扣稅額標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高生計(jì)扣除的基礎(chǔ)。因此，在確定費(fèi)用扣除額時(shí)，除基本扣除外，還要考慮如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金等扣除，使這項(xiàng)改革能與養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)制度相銜接；再有，確定費(fèi)用扣除額，還須綜合考慮納稅人的家庭情況及本人負(fù)擔(dān)能力。兩個(gè)月收入相同的職工，一個(gè)肩負(fù)著沉重的家庭負(fù)擔(dān)，而另一個(gè)尚未成家，如果采用同樣的費(fèi)用扣除方式必然使個(gè)人所得稅制有悖于社會(huì)公平原則，這就要求按照納稅人的婚姻狀況，實(shí)際負(fù)擔(dān)，贍養(yǎng)人口多少，年齡大小狀況分別確定個(gè)人生計(jì)扣除額。根據(jù)目前收入水平情況看，納稅人生計(jì)扣除額應(yīng)由800元/月提高到1500元/月（合計(jì)18000元/年），這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)比較合適，既可達(dá)到比較廣的覆蓋，不會(huì)影響聚財(cái)?shù)墓δ埽瑫r(shí)又能保證一個(gè)單職工三口之家月人均可支配收入大約500元（年6000元），基本能維持生活而免于納稅。
（3）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)。由于稅率結(jié)構(gòu)是影響稅收杠桿作用程度最重要的因素，它會(huì)影響個(gè)人所得稅的稅負(fù)和累進(jìn)程度，所以設(shè)計(jì)一個(gè)合理的稅率結(jié)構(gòu)非常重要，在具體操作中需要考慮：1遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。而我國(guó)目前的事實(shí)是，個(gè)人所得稅來(lái)源構(gòu)成過重地偏向?qū)儆趧趧?dòng)收入的工薪所得，而對(duì)非勞動(dòng)來(lái)源的高收入實(shí)行輕稅政策，這是不利于實(shí)現(xiàn)公平分配目標(biāo)的。2調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦；另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施，即5%～35%的稅率不變，但當(dāng)所得額超過一定的標(biāo)準(zhǔn)后，再加成10%～20%.這樣，不管采取何種方式，都能使高收入者多繳稅。
（4）擴(kuò)大稅基。為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。另外，減少減免稅項(xiàng)目，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，可保留的減免項(xiàng)目應(yīng)包括：1失業(yè)救濟(jì)金及其他救濟(jì)金、撫恤金，保險(xiǎn)賠款；2法律規(guī)定予以免稅的各國(guó)使、領(lǐng)館外交代表、外事官員和其他人員所得；3按國(guó)際慣例，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約，簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；4經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。
4 改革的配套條件
建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。2實(shí)行并完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范問題。3實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅人號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件。4強(qiáng)化納稅人自我申報(bào)制度，建立代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，個(gè)人所得稅收入不斷增加的趨勢(shì)是必然的，但與此同時(shí)，個(gè)人所得稅制的深層次矛盾日益突出不容忽視。為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也為了保持社會(huì)的穩(wěn)定，國(guó)家需要采取一系列的有針對(duì)性的措施改革和完善個(gè)人所得稅制，并加強(qiáng)稅收征收管理。只有這樣，個(gè)人所得稅的潛在功能才能得到充分的發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
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[3] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室。稅法[Z].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002
[4] 王平。專家學(xué)者評(píng)說(shuō)修訂個(gè)人所得稅法[J].納稅人，2001，（6）
[5] 徐輝。課稅強(qiáng)度遠(yuǎn)低于世界平均[N].國(guó)際金融報(bào)，2002-08-05.
[6] 柴今。個(gè)人所得稅成為我國(guó)第四大稅種[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2002-06-20.

先說(shuō)點(diǎn)題外話，關(guān)于個(gè)人所得稅的一點(diǎn)常識(shí)資料，因?yàn)樵S多人吐槽中國(guó)個(gè)稅負(fù)擔(dān)太重，那么，到底重不重？

先看美國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行6檔：

10%、15%、25%、28%、33%、35%

再看日本，也實(shí)行6檔：

5%、10%、20%、23%、33%、40%

然后是我國(guó)，實(shí)行7檔：

3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%

我們最高稅率比美國(guó)、日本高，但最低稅率又比他們低，個(gè)人認(rèn)為是考慮到我國(guó)貧富差距更大的緣故。

既然這是國(guó)際普遍存在的稅種，我國(guó)稅率并不明顯高于主要國(guó)家，所以客觀地講，稅負(fù)過重這個(gè)鍋，不該個(gè)人所得稅來(lái)背，至于征收過程中是否體現(xiàn)了公平、平等，那是另外議題，這里不說(shuō)。

接下來(lái)說(shuō)重點(diǎn)，縱觀各種帖子，作者總結(jié)事件來(lái)龍去脈大抵如下：

首先，各地招商引資，給了各種優(yōu)惠政策，其中包括個(gè)人所得稅核定征收0.5%-3.5%。

于是，編劇們將各種工作室開到了這些稅收優(yōu)惠的地方，選擇合理避稅。

但是突然，陰陽(yáng)合同事發(fā)，全行業(yè)收到牽連，稅務(wù)總局下發(fā)文件，各工作室開始補(bǔ)稅，且追溯三年。

事件的焦點(diǎn)集中在這幾個(gè)方面：

1、稅務(wù)局突然來(lái)這手，是否“違法違憲”？

2、昨天核定征收，今天又查賬征收，朝令夕改對(duì)不對(duì)？

3、說(shuō)核定率3.5%，今天又推翻，政府到底有沒有公信力？

4、說(shuō)三年就三年，憑什么你說(shuō)三年就三年？

為了弄明白這些，作者先查法律。

1、總原則

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第三條 ：

稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

按照這一條，各地方政府為了招商引資做出的稅收優(yōu)惠承諾，比如工作室核定征收3.5%，究竟合不合法，有沒有依據(jù)，值得商榷了。（時(shí)間所限，未找到準(zhǔn)確文件）

2、核定征收的來(lái)由

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第三十五條 ：

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

這一條，規(guī)定稅務(wù)部門在什么情況下使用核定征收的權(quán)力，可以看出，基本上是針對(duì)會(huì)計(jì)制度不健全的納稅人，目的是為了更準(zhǔn)確、更合理確定應(yīng)納稅額才如此設(shè)置，為了招商目的直接給予核定征收優(yōu)惠，是否有權(quán)力濫用之嫌，值得商榷。

3、追溯期（這個(gè)要畫重點(diǎn)）

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第五十二條 ：

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

根據(jù)這一條，退一萬(wàn)步講，即使前面值得商榷的東西，國(guó)家都做錯(cuò)了，但國(guó)家有改正自己的權(quán)力，要求工作室補(bǔ)交三年的稅，真的沒有錯(cuò)！沒有錯(cuò)！合法的！

所以，在吐槽之前，真的要學(xué)法啊，否則就吐偏了。

看到這里就無(wú)力了，法律支持的東西還能說(shuō)什么？吐槽法律是錯(cuò)的？那就沒有意義了，因?yàn)榉墒谴砣嗣窭娴娜珖?guó)人民代表大會(huì)審議通過的！

但是功課用到這里，也不能白費(fèi)啊，于是作者繼續(xù)查法律，這才是真正的重點(diǎn)：

《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第六十二條 ：

進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。

因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征。

根據(jù)這一條，海關(guān)發(fā)現(xiàn)因?yàn)樽约旱呢?zé)任導(dǎo)致稅款少征或漏征的，只補(bǔ)征一年，只有納稅人故意違反規(guī)定的，才追征三年。

比較海關(guān)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于因自己的責(zé)任造成的問題，追溯時(shí)效顯得大了一些，而在編劇工作室補(bǔ)稅這件事上，個(gè)人認(rèn)為國(guó)家層面的確存在一些問題，而這些問題吐槽無(wú)用，只有從法律源頭上去解決。

所以，吐槽的正確姿勢(shì)，是要求修改現(xiàn)行稅法：將因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的稅款問題，補(bǔ)征期限由三年改為一年。